非常时期，非常审计!

 

 

     近期，湖北省武汉市等多个地区发生新型冠状病毒肺炎疫情，牵动着所有人的心。1月28日，习近平在会见世界卫生组织总干事谭德塞时表示，人民群众生命安全和身体健康始终是第一位的，疫情防控是当前最重要的工作。疫情就是命令，防控就是责任。尽管新型冠状病毒感染的肺炎疫情形势空前严峻，但有一个坚定的信念——我们完全有信心、有能力打赢这场疫情防控阻击战！

 

      这场突如其来的疫情，也让我们更加紧密地团结在一起。面对疫情，大信吴益格慈善基金会在第一时间向当地慈善会捐赠善款，蓝帆医疗、铜都流体、美盛文化、金城医药、双城药业、辰欣药业等大信的诸多客户也纷纷向灾区伸出援手。

 

      此外，在证监会、财政部、中国注册会计师协会、北京注册会计师协会等部门单位的引领下，事务所内部也启动了应急预案，持续关注每一位员工的健康情况，希望携手全国人民共渡难关。也再次提醒大家，要切实做好个人卫生防护，佩戴口罩，尽量减少到空气不流通或人流密集的公众场合活动。

 

      在全力做好新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控工作的同时，大信也将积极稳妥地开展2019年度财务报表审计工作，确保审计质量。那么，疫情当前，现场审计难以开展怎么办？如何提高非现场审计工作效果？怎样做好与客户的沟通工作？疫情中是否会产生新的审计风险？现场与非现场审计工作的衔接怎么做？……大信初步做出了几项工作安排。

 

01 按要求实施执业

 

      当前疫情形势严峻，给被审计单位等市场主体正常的经营活动造成重大影响，同时也给注册会计师的审计工作带来极大困难，暂时难以有效开展现场审计。但是，会计师事务所仍尽职尽责，按照《中国注册会计师审计准则》及监管部门和本所《关于做好2019年年报审计工作的通知》等要求实施执业。

 

      执业中不得存在下列行为：未实施监盘及抽盘和观察程序；IPO、上市公司、新三板及其他等涉及高风险领域的审计业务，未按照相关要求对重要的客户和供应商进行实地走访或电话访谈，以及应当核查资金流水而未予执行核查程序；未对重大的境外资产实施现场审计；未亲自收发函证；未获取并核查重要的销售合同、采购合同、借款合同、诉讼事项及交易发生相关凭证的原件；未实际检查控制测试、交易实质性测试和账户余额细节测试样本所附原始凭证；随意提高财务报表可接受风险水平，从而减少测试的样本量，减少实施的审计程序和获取的审计证据；其他对财务报表影响重大的事项。

 

02 及时调整审计工作计划

 

      上市公司、新三板挂牌企业均已预约年度报告披露日期，中央及地方国有企业财务决算报告及审计报告也明确了报送时间，春节前各项目组按照客户要求提交报告日期计划和开展审计工作。

 

      但是，根据目前不同地区疫情发展态势，各单位及项目组应当重新调整审计安排，做好与客户的沟通协调工作。上市公司及新三板挂牌企业是否能推迟出具审计报告，尚需监管部门进一步明确意见。在意见明确之前，项目组审计计划安排仍应按相关法律法规规定最晚期限出具审计报告。

 

03 提高非现场审计工作效果

 

      在疫情期间，做好非现场审计工作非常必要，这是保证质量、保证时间的重要举措。非现场审计以实施调查访谈、分析性程序、重新执行、重新计算、分析性程序等为主，如需要对客户相关人员进行调查可通过电话、邮件、微信等方式，部分实物证据可通过拍照获取等。具体而言，项目组及审计人员可以开展审计准备工作、风险评估及审计计划、控制测试、实质性测试等方面的工作。

 

      在非现场审计过程中，合伙人及项目负责人要加强项目组成员对客户信息安全保密的督导，信息传输过程中不得泄露客户商业秘密。涉及军工等保密单位审计的，要严格按照国家保密规定和本所《涉密审计业务管理办法》执业，不得通过网络传输涉密资料。

 

04 做好现场与非现场审计工作衔接

 

      疫情期间非现场审计的工作成果，应当与疫情过后的现场审计工作有机衔接。

 

      一是要在审计计划安排下，做好项目现场审计工作。二是部分非现场测试获取的证据，核查原件。三是根据现场审计了解的情况，必要时调整审计计划、控制测试和实质性测试样本。四是更换或补充非现场审计取得的客户签章确认的相关审计资料，完善非现场审计结果。

 

05 审慎关注疫情产生的新审计风险

 

      新型肺炎疫情的出现，2019年年报审计可能会产生新的审计风险，需要在审计中予以关注。

 

      一是关注舞弊三角理论中的“借口”。二是因现场审计时间较短，导致审计程序执行不到位的风险，特别是前述注册会计师未能亲自执行的重要程序。三是关注期后事项的审计，疫情对特定行业经营影响较大，要对是否调整资产负债表日财务状况和损益做出判断，如商誉减值审计如何考虑期后事项影响，或者在财务报告中予以披露。

 

06 加强审计资源调配与团队合作

 

      各单位存在跨地区执业现象，但各地区疫情不同，地方政府管制要求不同，疫情严重的地区采取了严格的进出管制，这为跨地区执业带来困难。为此，全所范围内应当加强合作，减少从业人员流动，在不降低执业质量和服务质量的要求下完成审计工作。

 

      一是执业单位在本地区以外疫情严重地区（如湖北）的客户审计，可与客户协商延期提交审计报告，或由该地区本所团队承办。二是执业单位所处为疫情严重地区的，其在本地区以外的客户审计，可与客户所在地本所执业机构协商，由其安排审计团队。三是涉及审计客户在异地的某组成部分（如分、子公司），或需要单独进行实物监盘、亲自函证的，可由本所当地分支机构就地协助实施。

 

07 灵活运用复核方式

 

      为适应疫情期间的工作需要，适当调整复核方式，采取更加灵活有效的方式开展项目复核。项目组内项目经理、部门高级经理和分管签字合伙人的复核，应在确保为客户信息保密的基础上，通过各种网络形式进行。

 

      对于独立复核流程，各业务总部、分所纳入独立复核的项目，项目组可以报送电子审计工作底稿，但必须保证电子底稿的完整性，包括重要的审计证据扫描件，特别是取得的外部证据齐备，要具备项目复核条件。复核人员认为必要时，应当选择性地审核纸质书面证据。但是，对于特别重大的项目，应当完整地送审纸质工作底稿。C、D类项目独立复核，以复核审计报告为主，复核人员根据需要选择性地查看电子底稿或纸质底稿的审计证据。

 

08 强化疫情期间审计组织领导

 

      非常时期采取特殊的审计工作方式，组织领导是关键。总所年报审计工作领导小组负责疫情期间决策部署，指导开展审计工作，协调处理重大审计事项。

 

      各业务总部、分所要成立抗击和防控新型冠状病毒应急小组，主要负责人亲自挂帅，在确保员工健康安全的前提下，有效组织开展非现场和现场审计工作。疫情未得到有效控制期间，不宜进行现场审计，特别是疫情较重的湖北等地区；疫情较轻、疫情缓解或解除的地区，若因审计工作确需要开展现场审计，必须向所在单位应急小组报告，做好必要的防护措施，由所在单位进行检查登记，没有防护设施的一律不得进入客户现场审计。在不影响审计质量的情况下，项目组应尽可能缩小现场审计的范围。

 

09 利用延长假期开展线上培训

 

      为加强新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控工作，有效减少人员聚集，阻断疫情传播，大信下发了延长春节假期的通知。在延长休假期间，大信要求各单位、各部门负责人在做好疫情防控和年报审计工作的同时，组织执业人员在家开展线上培训课程的学习。

 

      结合今年年审工作的特点，建议培训课程为：1.上海证券交易所为2019年上市公司年报举办的专题培训：年报会计问题及监管口径、信息披露最新政策解读以及新金融工具准则执行中问题解答等。2.2019年审计工作底稿修订及变化讲解。3.根据需要选择各类审计实务专题及底稿编制实务专题。

     

      大信将持续关注疫情的发展，随时准备与社会各界人士为抗击疫情贡献更多力量。我们坚信在党中央、国务院的领导和部署下，在全国人民众志成城、共克时艰的努力下，一定能战胜疫情，赢得这场没有硝烟的疫情防控战役！

 

      大信将持续关注疫情的发展，随时准备与社会各界人士为抗击疫情贡献更多力量。我们坚信在党中央、国务院的领导和部署下，在全国人民众志成城、共克时艰的努力下，一定能战胜疫情，赢得这场没有硝烟的疫情防控战役！