提高职业化水平 更好发挥财会监督职能

      本文刊登于《中国会计报》2020年5月1日第七版

 

      注册会计师通过鉴证活动发挥审计监督作用，是国家监督体系的重要组成部分。

      在建设法治政府、法治国家和法治社会过程中，注册会计师行业必须始终“守初心、担使命”，更好地融入国家治理体系，以新时代、新担当、新作为创造更大的社会价值，在推进国家治理体系和治理能力现代化进程中更好地发挥行业作用。

      为此，注册会计师须增强本领，不断提高自身的职业化水平，提升财会监督能力。具体来说，需做好以下5个方面。

 

树立正确的职业价值观

 

      注册会计师的职业价值观中，最重要的是明确职业属性的问题。
      注册会计师行业是一个职业，也是一门“生意”，但这门“生意”有3个不同于其他生意的特点：
      一是审计业务获取不完全是市场行为。法律法规规定了企业必须要接受审计的情形，从这个意义上说，注册会计师审计是政府监督体系的制度安排，当注册会计师在审计报告上签字时，意味着在行使监督公权力。
      二是合同关系与利益相关方不一致。虽然会计师事务所与客户签订的业务约定书明确了双方的权利和义务，但交易不只是契约双方，注册会计师还要对潜在的不特定利益相关者负责，即提供的服务具有社会性。

      三是服务质量与对价不一定匹配。注册会计师提供的“产品”（审计报告），有时可能质量越好，客户越不满意，甚至出现高质量的“产品”价格为零的情况，即客户不接受审计报告，甚至要求更换会计师事务所。注册会计师行业具有显著的公益性特征，执业行为同时也是监督过程。

      注册会计师行业的职业价值观应当以人民为中心，充分发挥监督职能，服务国家经济建设。执业时更多想到审计报告的所有使用者，忠诚于公众利益，这也是注册会计师的初心和使命。没有正确的价值观作为引领，注册会计师将迷失方向。

 

始终坚守职业道德规范

 

      独立性是注册会计师职业道德的核心，也是发挥监督职能的保障。《中国注册会计师职业道德守则》规定了影响独立性的情形，要求注册会计师不能因为自身利益而失去公正。
      注册会计师和客户是委托与被委托关系，存在直接的经济利益关系，这与监督者应当处于超然独立地位相矛盾，也是对注册会计师发挥监督职能的最大挑战。在审计实践中，注册会计师发生审计失败导致监督失效，独立性缺失是重要原因之一。

      因此，注册会计师在审计时，必须坚守职业道德，实现社会价值与商业价值的统一。始终坚守职业道德，守住内心崇高的道德准则，是注册会计师发挥监督职能的基石。

 

不断提高核心职业技能

 

      当前，注册会计师行业面临审计环境对注册会计师的胜任能力要求提高、审计工具和审计方法跟不上客户变化、行业人才流失严重等3方面的压力。注册会计师发挥好监督职能，有针对性地提高职业技能是关键。

      一是树立一个思维，即哲学思维。哲学强调透过现象看本质，关注事物的逻辑，要有质疑精神，这在当前系统性舞弊较为突出的情况下非常重要。在具体审计实践中，要以职业怀疑态度关注交易的商业实质，从交易可解释、轨迹可观察、期后可验证方面审计异常交易。

      二是用好一个准则，即舞弊准则。资本市场的审计，就是舞弊与反舞弊的斗争，必须要用好相关准则，加大舞弊准则的研究和完善，提供更多的审计指引，提高注册会计师反舞弊能力。

      三是提高一个判断，即风险导向不能落地时的决策。面对企业系统性舞弊造假，注册会计师获取的“形式证据”往往很充分，虽然怀疑，但却无法进一步延伸穿透，导致风险导向审计不能最终落地。因此，在准确判断基础上，注册会计师要有勇气作出正确的决策，切忌心存侥幸。

 

加快推进职业创新

 

      数字化正深刻地改变着注册会计师职业的模式。行业必须加快职业创新，以适应数字经济发展。具体而言，注册会计师行业要在下列几方面创新：

      一是会计师事务所管理体制创新。要通过信息化手段创新管理体制机制，实现一体化、扁平化、机动化管理。

      二是审计风险意识创新。深刻理解数字经济不同于传统经济的风险，把握风险导向新趋势。

      三是审计工具与方法创新。审计作业平台、大数据挖掘和分析工具、审计智能机器人等已经越来越多地运用到审计实践，远程、联网、共享审计在加快推广。没有创新的审计工具和方法，注册会计师将被技术革命所淘汰。

      四是审计理论创新。现行抽样审计已经难以适应海量数据，大数据全样本审计将改变审计方式和作业流程，审计证据由关注因果关系到识别相关关系。

      五是业务创新。新技术为注册会计师创新业务发展提供了机遇，将成为事务所新的增长点。

      六是人才结构创新。要引进计算机人员、数理统计人员，以实现人才结构的多元化，构建新的注册会计师胜任能力框架。

      七是行业监管创新。如会计责任与审计责任的界限、数字化审计证据认定、报备系统互联互通等。

 

营造良好的职业环境

 

      一方面，要净化行业职业环境。会计师事务所内部管理薄弱、频繁流动重组、行业低价竞争、过度商业化、独立性不够等现象，制约了注册会计师行业更加有效地发挥监督职能，甚至危及行业存在的价值和意义。

      因此，行业应当加强自律管理，树立良好的社会形象，吸引更多的优秀人才从事财会监督相关工作，营造风清气正的职业环境。

      另一方面，政府部门应当为行业创造有利的职业环境。如建立健全注册会计师从业相关法律制度，公平执法，依法行政。支持注册会计师依法执业，让社会监督与政府监督形成合力，共同维护经济秩序，加快推进法治社会建设。