【大信国际会递】盘点疫情下审计工作的13个难题（之三）

      4月7日，中国证监会发布了《关于做好当前上市公司等年度报告审计与披露工作有关事项的公告》，允许公司因其自身或委托的会计师事务所受疫情影响无法完成审计工作，客观上不能按照《证券法》规定披露经会计师事务所审计的年度报告的，原则上不晚于6月30日延期披露。对行业来说，这一政策发布期盼已久。虽然国内疫情防控已取得重大的阶段性胜利，但国际形势依然严峻。其他国家和地区的公司审计受到哪些影响？应如何解决？
      近日，马来西亚会计师公会（下称“公会”）工作人员，对审计师提出的13个与新冠肺炎疫情爆发相关的问题予以解答。大信会计师事务所第一时间关注，并以系列文章方式分享，希望对同行有借鉴意义。
常见问题解答清单归类如下：审计的一般考虑、集团审计、持续经营、期后事项、审计报告等。

期后事项

      问题8：审计师对受新冠肺炎疫情影响的期后事项应做哪些工作？
      ISA 560要求审计师应确定财务报表日至审计报告日之间发生的事项是否已经按照适用的财务报告编制基础在财务报表中得到恰当反映。
      审计师应当询问管理层和治理层（如适用），确定疫情爆发对被审计单位财务报表的影响，包括但不限于询问其对业务弹性和现金流状况的讨论以及是否存在任何未启用的设施。
      审计师还应当获取充分、适当的审计证据，以确定需要在财务报表中调整或披露的期后事项。
      例如，审计师可以就如下事项进行询问：①是否已发生新的承诺、借款或担保。②是否已出售或购买资产，或者计划出售或购买资产。③是否已增加资本或发行债务工具（如发行新的股票或债券），或者是否已签订或计划签订合并或清算协议。④或有事项是否已发生新的进展。⑤是否已发生或可能发生影响财务报表编制时所采用会计政策适当性的事项（如影响持续经营假设适当性的事项）。⑥是否已发生与财务报表中会计估计或准备计提相关的事项。⑦是否已发生与资产可收回性相关的事项。
      当随一个财报年度结束存在波动性和不确定性的事项特别重大和影响广泛，以至于无法执行令人满意的期后事项审计程序，这就表明审计范围受限，在这种情况下请参阅问题9的指引来考虑出具审计意见的类型。

审计报告

      问题9：审计师无法获取充分、适当的审计证据会对审计报告产生什么影响？
      审计师应根据ISA 705（修订版）中的以下规定考虑发表非无保留审计意见：①第7段项目（b）——审计师应当发表保留意见，当其无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。②第9段——审计师应当发表无法表示意见，当其无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性。

      当审计师对财务报表发表无法表示意见时，不得在审计报告中包含ISA 701规定的关键审计事项部分，也不得在审计报告中包含ISA 720（修订版）规定的其他信息部分。
      如果审计师对财务报表发表了非无保留审计意见，除ISA 700（修订版）要求的特定要素外，审计师还应：①对“形成审计意见的基础”部分使用恰当的标题，如“形成保留意见的基础”“形成否定意见的基础”或“形成无法表示意见的基础”。②应当在此基础部分说明导致发表非无保留审计意见的事项。

      问题10：因疫情爆发而产生的财务报表中账户余额、分类或列报的遗漏、披露不当或错报对审计报告产生什么影响？

      错报还包括根据审计师的判断，为了保证财务报表在所有重大方面公允（即以真实和公正的视角）反映被审计单位的财务状况和经营成果，对账户余额、分类、列报或披露所做的必要调整。
      审计师应根据ISA 705（修订版）中的以下规定考虑发表非无保留审计意见：①第7段项目（a）——审计师应当发表保留意见，当其在获取充分、适当的审计证据后，认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性。②第8段——审计师应当发表否定意见，当其在获取充分、适当的审计证据后，认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性。

      有关“形成审计意见的基础”部分的进一步要求，请参阅上文问题9。

      问题11：因导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性会对审计报告产生什么影响？
      如果导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，则会有下面两种情况：①财务报表对重大不确定性已做出充分披露，审计师应当发表无保留意见，并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分。②财务报表对重大不确定性未做出充分披露，审计师应当按照ISA 705（修订版）的规定，恰当发表保留意见或否定意见。

      问题12：因运用持续经营假设是不恰当的会对审计报告产生什么影响？

      如果被审计单位的财务报表已按照持续经营假设编制，但根据判断认为管理层在财务报表中运用持续经营假设是不适当的，审计师应当发表否定意见。

      问题13：是否需要在审计报告中增加与疫情爆发相关的强调事项段？
      ISA 706（修订版）第8段规定：“如果认为有必要提醒财务报表使用者关注已在财务报表中列报，且根据职业判断认为对财务报表使用者理解财务报表至关 重要的事项，在同时满足下列条件时，审计师应当在审计报告中增加强调事项段：①按照ISA 705（修订版）的规定，该事项不会导致审计师发表非无保留意见。②当ISA 701适用时，该事项未被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项。
      如果新冠肺炎疫情爆发未被作为关键审计事项，且其对被审计单位的财务状况已有并将持续产生重大影响，审计师可考虑是否有必要按照ISA 706（修订版）的规定增加与其相关的强调事项段。

      相关准则对应列表

      注：相关问题解答由公会的工作人员作出，不代表公会观点。审计师还应持续做出专业判断，以确定这些常见问题解答是否适当，是否与其情况相关。

The End