新收入准则案例9——人力资源公司劳务派遣劳务外包的收入是按总额法还是净额法确认？

      在新收入准则分步实施中，境内全部上市企业自2020年1月1日起施行新收入准则。新收入准则取代了财政部于2006年颁布的《企业会计准则第14号—收入》及《企业会计准则第15号—建造合同》(统称“旧收入准则”)。

      旧收入准则以风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准。新收入准则下以控制权转移作为收入确认时点的判断标准，引入了收入确认计量的“五步法”，针对特定交易或事项及合同成本提供了更多的指引。辨析新旧准则在实务应用中的差异，有助于正确应用新收入准则，并顺利实现新旧准则差异衔接过渡。

      大信会计师事务所技术标准部推出新收入准则下相关业务会计处理系列参考案例，供执业人员参考。

案例背景

      A人力资源公司的主营业务为劳务派遣、人力代理。该人力资源公司的业务模式为：A公司招聘劳动者，并与劳动者签订劳动合同，A公司另外与用人单位签订劳务派遣合同，按照用人单位的要求派出劳动者，劳动者的工资社保金额按用人单位薪酬制度确定，A公司按月向用人单位收取每名员工的服务费（每人每月40－80元不等）。每月末，A公司都会把计算好的当月员工的工资表（包括应得工资、要缴纳的社保等福利、个税、实得工资、工资总额等）发给用人单位确认，用人单位确认无误回传公司后。A公司按服务费和劳动者的工资社保合计总额开具发票并确认收入，按劳动者的工资社保确认成本，并于下月初发放劳动者。

分析与讨论

      A人力资源有限公司与劳动者签订劳动合同，并为其缴纳社保发放工资，用人单位与公司签订劳务派谴合同。实际业务发生时，现金流入流出与上述合同描述流程一致。劳动者派遣工作过程中产生的主要风险根据劳务合同约定主要由A人力资源有限公司承担，因此建议按照劳务派遣合同全额确认收入。

      根据《中华人民共和国劳动合同法实施条例》中的“劳务派遣特别规定”，劳务派遣单位不得以非全日制用工形式招用被派遣劳动者。需关注A公司是否有违反劳动法和实施条例的情形，如果大量存在此种情形，请考虑劳务派遣单位是否实质为劳务中介等代理人角色。如为代理人角色，则需按照净额法进行收入的确认。
      新收入准则下的判断结果与上述相同。因为A人力资源公司承担了向用人单位提供人力劳动的主要责任，具体劳动者代表A人力资源公司为用人单位履行劳动职责。在进行具体判断时，不应局限于合同的法律形式，而应当综合考虑所有相关事实和情况。

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